Агентский договор это что

Кто такой принципал и другие моменты при заключении агентского договора

В обыденной жизни зачастую человек не в состоянии в силу различных причин (загруженности на работе, болезни, нахождении в другом городе, отсутствии времени и необходимых познаний) самостоятельно представлять себя в отношениях с другими людьми или организациями.

Такая же ситуация возможна между юридическими лицами.

В этих случаях закон позволяет воспользоваться услугами агента, для чего необходимо заключить особый вид договора – агентский договор.

Понятие

Агентский договор – это особый вид договоров.

Его определение, а также основные условия, которые должны быть включены в договор, можно почерпнуть в Гражданском кодексе РФ (вторая часть, статьи 1005–1011).

Суть агентского договора – это выполнение агентом (третьим лицом) каких-то действий от вашего имени или от его имени (если так пожелали указать в договоре) за счет ваших средств.

Например, вам необходимо продать квартиру, которая находится в другом городе, у вас нет времени вылететь туда, искать покупателя, вступать в переговоры.

В этом случае можно заключить агентский договор с любым физлицом или организацией, занимающейся такими услугами, – агентом.

В договоре надо прописать, что конкретно вы просите агента сделать от вашего имени (найти покупателя, вести переговоры с ним, заключить договор).

Термины

Чтобы вам было удобнее разбираться в используемой в Кодексе и нашей статье терминологии, мы постараемся дать определения основным терминам.

Агент

Агент – это исполнитель по агентскому договору, то лицо, которое будет выполнять поручаемые ему действия.

Агентом может быть как физлицо, так и юрлицо.

Иногда, если этого требует закон или подзаконный акт, у агента должны иметься в наличии лицензии или особые разрешения.

Например, если вы поручаете агенту построить дом, он должен иметь допуски СРО.

Принципал

Принципал – это, собственно, вы и есть.

Принципалом называют лицо, в интересах которого действует агент.

Принципал – это так называемый основной распорядитель или заказчик услуг агента.

Принципал несет на себе большие риски, ведь все обязательства, которые ради него оформит агент, станут в дальнейшем его обязательствами.

Агентское вознаграждение

Агентское вознаграждение – это плата за услуги агенту.

Эта сумма обычно отражается в договорах отдельной строкой, она не входит в состав расходов агента по исполнению вашего поручения. Это его бонус.

Субагентский договор

Субагентский договор, субагент – это договор, который может заключить агент, перепоручив ваше дело другому лицу – субагенту.

Такое иногда случается, когда агент – довольно крупная компания с известной репутацией – заключает агентский договора, а на выполнение мелких и различных других поручений привлекает других исполнителей – субагентов.

Если для вас критично, чтобы поручение исполнил именно агент, можно указать в агентском договоре о запрете работы с субагентом.

В любом случае агент остается ответственным перед вами за все мероприятия и действия, которые будет выполнять субагент.

Доверенность

Доверенность – это документ, в котором перечисляются все полномочия агента, которые вы ему предоставили.

Доверенность является обязательным элементом агентского договора.

Она обязательно должна быть оформлена, даже несмотря на наличие агентского договора.

В доверенности можно указать право передоверить выполнение поручения в случае, если вы согласны на привлечение к вашему поручению субагента.

На что обратить внимание при заключении агентского договора

Варианты агентского договора

Существует один очень важный нюанс, с которым нужно быть крайне внимательным.

Кодекс позволяет воспользоваться двумя вариантами агентского договора:

  • первый, когда указывается, что агент действует от имени своего принципала, т. е. от вашего;
  • второй, когда указывается, что агент действует от своего имени.

Конечно, для вас предпочтительнее первый вариант, когда агент действует в интересах вас, как принципала, потому что тогда все последствия по сделке, которую оформит для вас агент, возникнут в отношении вас.

Это условие надо внимательно прописывать в договоре, чтобы в дальнейшем не возникло неприятных ситуаций.

Если же в договоре будет указано, что агент действует от своего имени, т.е. от имени агента, то в случае продажи квартиры деньги, полученные от покупателя по заключенному агентскому договору, он может взять себе.

Второй вариант используется не так часто, обычно в случаях, когда сам принципал не хочет, чтобы для него возникали какие-то последствия.

Например, если он поручил агенту построить дорогу и при этом необходимо оформить отношения с собственниками участков земли, по которым будет проходить дорога.

Если принципал не хочет вступать в арендные и другие отношения с землевладельцами, то это может сделать за него, но от своего имени (имени агента) агент.

Тогда в договорах с землевладельцами арендатором будет считаться агент, а не принципал.

Что интересно, и в первом, и во втором варианте за действия агента, в том числе арендную плату, придется платить вам, ведь он действует в ваших интересах.

Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту «Ответственность туроператора и турагента», где подробно рассказано на что надо обратить внимание при подписании договора

Или ТУТ вы узнаете о полномочиях арбитражных судов РФ

Как можно расторгнуть трудовой договор с беременной:

Выплата агентского вознаграждения

Важным условием агентского договора можно считать то, что агент должен получить вознаграждение от принципала.

Это в рыночной ситуации вполне объяснимо, потому что всякий труд должен быть оплачен.

Даже если в договоре не указан размер, который полагается к выплате агенту, это вовсе не означает, что агент действует бесплатно.

Статья 1006 Кодекса в этом случае предусматривает, что вознаграждение агент в любом случае получит, но в размере, который обычно платится за подобные услуги.

Если в договоре стоит указание на размер вознаграждения, но не включено условие о сроках его выплаты, то Кодекс предусматривает, что в этом случае вознаграждение надо заплатить в течение одной недели с даты получения от агента составленного им отчета о своих действиях по договору.

Предоставление отчета

К слову, об отчетах.

Требование их предоставить установлено статьей 1008 Кодекса, которая закрепляет, что это обязанность агента, даже если в договоре нет такого требования.

Агент в любом случае должен по окончании агентского договора прислать отчет о своей работе принципалу.

Получив отчет, вы, как принципал, можете не согласиться с ним и попросить устранить ваши замечания.

Это требование статьи 1008 Кодекса. Обычно срок для направления возражений – 30 дней.

Положительные моменты

К положительным моментам договора можно отнести экономию сил и времени, ведь вам не приходится самостоятельно ходить по различным инстанциям, стоять в очередях, бегать по банкам и нотариусам.

Весь процесс уже ведется агентом.

Если вам не хочется афишировать свои достижения, права на землю или иные ресурсы, можно заключить договор, в котором агент будет действовать от своего, а не вашего имени.

Тогда во всех базах данных он будет фигурировать в качестве арендатора, арендодателя или в ином статусе.

Отрицательные моменты

Конечно, работу агента нужно контролировать и постоянно проверять.

К сожалению, не всегда можно довериться и быть уверенным в правильности выполнения им своих действий.

Ведь последствия возникнут у вас.

Например, вы можете нанять агента для строительства дома, бани или дороги.

После окончания работ и сдачи объекта собственность на построенный объект будет оформлена на вас.

Значит, и все риски в части соответствия строения ГОСТам и другим требованиям будут возложены на вас.

Ведь вы приняли у агента работы, оплатили их.

Конечно, если выяснится некомпетентность и злоупотребление агента при выполнении ваших поручений, возможно инициировать судебные процессы с различными требованиями о компенсации и проч.

Но суть остается в том, что взыщут прежде всего с вас, и только потом вы сможете заявить о регрессе.

Права и обязанности

У агента есть обязанность выполнить поручение принципала в точном соответствии с его указаниями и в срок, обязательно написать отчет и отправить принципалу.

У принципала – обязанность заплатить агенту за его работу вознаграждение, а также компенсировать агенту все расходы, которые он в процессе работы понес (транспортные расходы, командировочные и пр.).

Итоги

Таким образом, собираясь заключить агентский договор:

  • решите заранее, от чьего имени будет действовать агент, взвесьте все за и против;
  • договоритесь о вознаграждении агента;
  • четко сформулируйте задания агенту;
  • оформите на агента доверенность.

Как составить агентский договор?

Агентский договор представляет собой договор, в соответствии с которым агент берет на себя обязательства исполнить поручения лица (принципала) по совершению каких-то юридических и иных фактических действий. Естественно принципал по такому договору должен уплатить вознаграждение агенту.

Агент может исполнять свои обязанности от своего имени или от имени принципала, но в обоих вариантах за счет принципала, т.е. законом предусмотрено два типа рассматриваемого договора.

Содержание статьи:

ВНИМАНИЕ: можно заключить один договор, который будет содержать в себе оба типа, т.к. агент одни действия будет совершать от своего имени, а другие – от имени принципала. Наш адвокат по договорным отношениям поможет Вам составить агентский договор (подробнее об условиях составления договора): профессионально, на выгодных условиях и в срок. Звоните уже сегодня!

Как составить агентский договор?

Составление агентского договора, как и любого другого договора, требует тщательной проработки его условий.

Договор оформляется в письменной форме. Каких-либо специальных требований к его содержанию законодательством не установлено.

В договоре указываются общие реквизиты, такие как дата, место заключения договора, наименование сторон и их реквизиты. Договор должен быть подписан обеими сторонами.

Читайте также  Облагается ли налогом мансардный этаж частного дома

В тексте договора прописываются условия, к которым относятся:

  1. предмет договора, т.е. что должен сделать агент и от чьего имени, полномочия агента;
  2. условие об оплате по договору, о порядке оплаты, т.к. договор является возмездным. Если размер вознаграждения не будет определен договором, тогда он будет определяться по правилам п.3 ст. 424 ГК РФ, т.е. как цена, которая обычно подлежит оплате за соответствующие услуги;
  3. права и обязанности сторон, в частности обязанность агента отчитываться перед принципалом о проделанной работе, и другие обязанности и права, определяемые сторонами;
  4. ограничения прав сторон, например, можно предусмотреть обязанность принципала не заключать аналогичные агентские договоры с другими агентами. Ограничения устанавливаются по усмотрению сторон, т.е. они не являются обязательными к включению в договор;

ВНИМАНИЕ: нельзя в договоре предусматривать условия, которые ограничивают права третьих лиц.

  1. ответственность сторон;
  2. порядок разрешения споров;
  3. срок действия договора.

Помимо перечисленных условий в договоре можно также прописать иные условия о форс-мажоре, о порядке изменения и дополнения договора и др.

Определенные условия договора лучше прописывать детально, например, когда агент должен предоставлять отчет, куда должен его передать, что такой отчет должен содержать, какие документы должны прилагаться к отчету и т.д.

СОВЕТ: оформляя договор, прошейте оба экземпляра и скрепите печатью, либо проставьте подписи обеих сторон на каждой странице, не забыв пронумеровать страницы договора. Данные действия позволят избежать замены страниц договора или иных подобных действий со стороны недобросовестного принципала или агента.

Срок действия агентского договора

Рассматриваемый договор может быть заключен на срок, который определят стороны, или же срок действия договора может быть не указан. Если срок действия договора не указан, то фактически он будет действовать пока стороны не исполнят по нему свои обязательства.

Срок действия договора следует отличать от срока исполнения агентом, принятых на себя обязательств. Если предусмотреть срок исполнения агентом обязательств, то в случае его нарушения, можно взыскать штрафные санкции, которые также могут быть предусмотрены договором, хотя не всегда можно конкретной датой определить срок исполнения обязательств, как например, в договоре подряда.

Кроме того, договор может содержать указание на конкретные сроки, в которые агент должен совершить ряд тех или иных действий.

Особенности заключения агентского договора с физическим лицом

Агентский договор, как правило, заключается с юридическими лицами или ИП, но это не говорит о том, что такой договор не может быть заключен с физическим лицом. Однако, при заключении агентского договора с физиком следует учитывать, что деятельность физлица в этом случае не должна быть направлена на систематическое получение прибыли, иначе это может быть расценено как осуществление предпринимательской деятельность, соответственно физлицо должно быть зарегистрировано как ИП.

Договор с физлицом представляет собой что-то вроде трудового договора с условием удаленной работы, при этом он заключается не на постоянной основе, по нему может работать человек, которые проживает в другом субъекте РФ.

ВИДЕО про анализ составленного договора, а также подробности по ссылке

Нужно ли нотариальное заверение агентского договора?

Нотариально заверять договор в обязательном порядке не требуется, это на усмотрение сторон. За нотариальное заверение договора необходимо будет уплатить определенную нотариусом сумму.

Заверенный нотариусом договор будет иметь большую юридическую силу, поскольку его заключение фактически будет подтверждено еще третьим лицом – нотариусом, который несет также ответственность в определенных законом рамках.

В ситуации, когда договор заключен с физлицом, в зависимости от того, что должен сделать агент, возможно, понадобиться нотариальная доверенность, но по общему правилу, обязательной выдачи доверенности не требуется.

Государственная регистрация агентского договора

Регистрировать агентский договор нигде не надо, законодательством не установлено такое требование, в отличие, например, от обязательной регистрации договоров аренды, заключаемых на срок 1 год и более.

Регистрация не требуется, потому что по агентскому договору никому никакое имущество не передается и не обременяется, как, например, при установлении сервитута. Роль агента по такому договору заключается в совершении каких-то юридических и фактических действий как посредника в интересах принципала, которые могут быть связаны с этим имуществом, например, найти арендатора.

Налогообложение при заключении агентского договора

Агентский договор представляет собой фактически договор оказания услуг, но не стоит отождествлять два вида этих договоров.

Налоги агента по такому договору исчисляются с его вознаграждения, поскольку агент как посредник никаких других доходов не получает. Налоги принципала исчисляются со всей суммы выручки, включая вознаграждение агента. Помимо выручки принципал также отражает суммы расходов на приобретение товаров, работ или услуг.

Важным моментом является предоставление агентом принципалу документов, подтверждающих расходы, которые фактически понес принципал, и которые определенным образом учитываются при определении размера прибыли и как следствие уплате налогов.

А вот если договор заключен с агентом-физиком, принципал должен производить за него отчисления по налогам и сборам.

Взаимоотношения с налоговой имеют свои нюансы, поэтому в данном вопросе всегда следует обращаться к лицам, являющимся компетентными в вопросах налогового права.

Прекращение агентского договора

Агентский договор может прекратить свое действие, в связи с исполнением своих обязательств сторонами, а также в определенных законом случаях, а именно:

  1. если одна из сторон откажется исполнять договор, который заключен без указания срока окончания его действия;
  2. если наступили обстоятельства, которые не зависят от сторон и агентом выступает физлицо. К таким обстоятельствам относится смерть агента, признание его недееспособным или ограничение его в дееспособности, либо если агент пропал и его признали безвестно отсутствующим;
  3. если в качестве агента выступает ИП и он признан банкротом.

У Вас возникла необходимость заключить агентский договор, но Вы сомневаетесь, что он будет максимально защищать Ваши интересы, хотели бы оценить риски подписания, предлагаемого Вам договора.

Вы всегда можете рассчитывать на помощь наших адвокатов, готовых помочь в решении подобных вопросов, а также в решении иных вопросов и споров, связанных с рассмотренным видом договора.

Автор статьи:

© адвокат, управляющий партнер АБ «Кацайлиди и партнеры»

Как производится выплата вознаграждения по агентскому договору

Привлечение агентов для развития бизнеса – распространенная коммерческая практика. Она применяется, например, в целях расширения клиентской базы, сбора и анализа коммерческих данных. Такие услуги могут носить юридически значимый характер, но могут иметь и ценность информационную, при этом действия агента сами по себе никаких правовых последствий для заказчика не несут. Согласно ГК РФ услуги агента должны быть оплачены.

Вопрос: По условиям агентского договора принципал должен выплачивать вознаграждение в размере 15% от сделки. Через два месяца он уменьшил размер вознаграждения до 10%. Агент потребовал выплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора. Принципал не выполнил требование, и агент на основании ст. 450 ГК РФ обратился в суд с иском о расторжении договора. После начала судебного разбирательства принципал выплатил задолженность. Есть ли основания расторгнуть договор?
Посмотреть ответ

Агентский договор

Услуги посредника-агента при совершении сделок являются предметом агентского договора. Он может заключаться как в устной форме, так и в письменной. Форма заключения агентского договора выбирается сторонами сделки. Потребитель услуг агента, их заказчик, именуется в договоре принципалом.

Вопрос: Могут ли быть негативные последствия (например, непризнание расходов налоговыми органами) при выплате агентского вознаграждения за поиск новых покупателей организации, у которой соответствующий код ОКВЭД не указан в ЕГРЮЛ?
Посмотреть ответ

Договор содержит стандартные пункты: стороны, дату, срок исполнения договорных обязательств, обязанности партнеров и их права, содержание услуги агента, ответственность сторон, форс-мажор, порядок разрешения споров, если таковые возникнут, условия, при которых договор может быть расторгнут. При составлении этого вида договора обращают особое внимание на пункт, в котором говорится о вознаграждении агента. Важно правильно определить его размер, а также процедуру сдачи подтверждающей выполнение поручения документации и составления отчетности агентом.

Оплата агентских услуг возможна как в традиционной денежной форме, так и в натуральной: продукцией, производимой фирмой-заказчиком, либо иными товарами.

Внимание! Безвозмездное исполнение агентских функций Гражданским кодексом не предусмотрено.

Агентское вознаграждение

Размер вознаграждения агента может быть любым. Закон не содержит ограничений на этот счет. Вознаграждение агента может выражаться:

  • фиксированной суммой;
  • процентами от реализации продукции либо от суммы заключенных в результате его деятельности сделок.

Могут иметь место и иные способы оплаты. Заметим, что даже если в заключенном договоре не указана сумма или процент оплаты, такой документ считается легитимным.
Если принципал и агент не могут договориться о расчетах по договору, то при обращении в суд учитываются средние рыночные цены за сходные с договорными услуги.

Грамотно составленный агентский договор учитывает фактор инфляции. Целесообразно прописать в нем такие условия, при которых вознаграждение агента увеличивалось бы пропорционально ее уровню в процентном отношении.

Основание для выплаты вознаграждения, как и для компенсации затрат агента, – это его отчет с приложением первичных подтверждающих документов. Обычно порядок предоставления отчетных данных агентом прописывается в договоре. В зависимости от характера услуг это может быть и разовый отчет по результатам работы, и периодические отчеты (раз в квартал, в месяц) или любые другие условия, устраивающие обе стороны.

Внимание! Возмещение затрат агента, понесенных в ходе исполнения обязанностей по договору, не входит в сумму вознаграждения.

Если сроки выплат в договоре упущены, руководствуются ст. 1006 ГК РФ, согласно которой принципал обязан расплатиться с агентом не позднее семидневного срока с момента предоставления им отчета о проделанной работе. Форма отчета утверждается руководителем, прикладывается и оформляется как приложение к договору.

Читайте также  Сколько зарабатывает бузова в месяц на доме 2

Бухгалтерский учет

Документирование и корреспонденции счетов по операциям между агентом и принципалом учитывают не только условия выплаты агентского вознаграждения в целом, но и такие нюансы, как:

  • работает ли агент от собственного имени либо от имени заказчика;
  • получает ли агент вознаграждение из сумм реализованного третьей стороне товара (перечислений от стоимости заключенных им договоров) либо заказчик производит оплату отдельной суммой;
  • хранится ли товар, с которым работает агент, на его складе либо нет, и т.д.

Вариантов учетных схем может быть несколько, основные из них приведены ниже.

Проводки у агента, если он действует от имени заказчика

Агент, работающий от имени заказчика, не является владельцем ТМЦ, с которыми он работает. Следовательно, у него не возникает ни доходов, ни расходов, связанных непосредственно с этими ценностями (ПБУ 9/99).

  • Д51 (или 52) К76 — поступили средства от принципала для обеспечения сделки, с учетом НДС и вознаграждения.
  • Д76 К90.1 — вознаграждение агенту.
  • Д90.3 К68.2 — НДС с суммы вознаграждения.
  • Д60 К51 — перечислено поставщику за ТМЦ для принципала.
  • Д76 К60 — возмещаемые агентские расходы зафиксированы в учете, с НДС.

Товары, полученные для заказчика, учитываются за балансом, Д002 (товар не является собственностью агента). После отгрузки со склада агента товара заказчику они списываются с К002.

Проводки у агента, если он действует как посредник

  • Д62 К76 — выручка по договору.
  • Д51 (или 52) К62 — покупатель произвел оплату.
  • Д76 К51 (или 52) — перечисление средств за проданные ТМЦ принципалу (за минусом сумм вознаграждения).
  • Д62 К90.1 — вознаграждение агенту учтено.
  • Д90.3 К68.2 — НДС на вознаграждение начислено.
  • Д76 К62 — к зачету вознаграждение агента.

Аналогично предыдущему варианту ведется забалансовый учет активов: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны проданные ТМЦ.

У принципала учет схож с учетом расчетов с поставщиками, однако следует учитывать работу с ними посредством третьего лица – агента.

Проводки заказчика в случае, если агент действует от его имени

  • Д76 К51 — перечисление агенту денег на закупку, вознаграждение, возмещение его расходов.
  • Д41 К76 — учтена закупка товара через агента (аналогичной проводкой в стоимости товара учитываются агентское вознаграждение, стоимость доставки).
  • Д 19 К76 — НДС с закупки товара (аналогичной проводкой учитывается НДС с вознаграждения, стоимости доставки).
  • Д68.2 К19 — к вычету НДС.

Проводки заказчика в случае, если агент действует как посредник

  • Д51 К62 — получены д/средства от агента, полученные им от покупателей.
  • Д62 К90.1 — зафиксирована выручка от агента согласно его отчету.
  • Д90.3 К68.2 — НДС на вырученную сумму.
  • Д20 (или 44, 26) К76 — зафиксировано вознаграждение агенту.
  • Д19 К76 — НДС на вознаграждение.
  • Д 68.2 К19 — к вычету НДС.
  • Д90.2 К20 (или 26, 44) — списание затрат по услугам агента.
  • Д76 К62 — к зачету вознаграждение агента.

Особенности налогового учета

Как видно из приведенных выше данных, коммерческие операции между агентом и заказчиком облагаются НДС. Кроме того, доходы входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и упрощенному налогу, как и другие доходы от деятельности фирмы. Расходы подразделяются на включаемые в налоговую базу и не включаемые в нее. Согласно ст. 252 НК РФ (п.1) плательщик налога вправе уменьшить базу по нему на сумму подтвержденных затрат, кроме тех, что перечислены в ст. 270 (9). В частности, здесь упомянуты и расходы агента по договору с принципалом, если они возмещаются последним.

Не включается в доходы агента сумма, которую он по договору перечисляет заказчику. В то же время, если расходы, согласно договору, заказчик не возмещает, то они включаются в базу по налогу, согласно ст. 252 НК РФ.

Тонкости заключения агентского договора

В некоторых случаях компании выгодно заключить агентский договор. Ирина Разумова, ведущий консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Группы компаний «Ю-Софт», советник государственной гражданской службы РФ 3 класса, рассказала, когда и с кем стоит подписывать такую бумагу, и как в этом случае осуществляется налогообложение и учет у агента.

Агент – это посредник между компанией и организацией, с которой первая заключает сделки. К примеру, фирма, действующая в качестве агента, может заниматься сбытом «чужих» товаров. В этом случае именно она не только заключает договоры купли-продажи, но и, например, проводит рекламные кампании продукции.

Общие положения

Для начала разберемся, что такое агентский договор. Его определение содержится в статье 1005 Гражданского кодекса РФ. Отличительной особенностью такого соглашения является то, что агент всегда действует в интересах принципала и по его поручению. В зависимости от того, от чьего имени первый работает в сделке с третьим лицом, права и обязанности возникают либо у агента действующего от своего имени, либо у принципала.

Договор может быть заключен на определенный срок или без указания периода его действия (п. 3 ст. 1005 ГК РФ).

Согласно статье 1009 ГК РФ, агент имеет право заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом.

Статьей 1007 ГК установлены ограничения прав сторон. Так, договор может предусматривать обязательство принципала не заключать подобные соглашения с другими агентами, а также обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных соглашений.

Агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором. При отсутствии в контракте соответствующих условий он подает отчет по мере исполнения им договора либо по окончании его действия.

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главами 49 «Поручение» или 51 «Комиссия», в зависимости от того, действует агент от имени принципала или самостоятельно (ст. 1011 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1001 ГК «комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях – и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы».

Налог на прибыль

Выручка в размере агентского вознаграждения (без НДС) признается для агента доходом от реализации посреднических услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ): на дату утверждения отчета агента при применении метода начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ) или на дату поступления средств на расчетный счет или в кассу агента или погашения задолженности принципалом иным способом при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

. средства, которые поступают на оплату услуг третьему лицу, а также их перечисление агентом, в целях налогообложения прибыли, не признаются ни доходами, ни расходами.

Расходы агента, понесенные им в связи с исполнением обязательств по договору, в случае их возмещения принципалом включаются в состав расходов последнего (Письма Минфина от 26.09.2012 г. № 03-03- 06/1/501, УФНС по городу Москве от 21.02.2012 г. № 16-15/014823@). Таким образом, средства, которые поступают на оплату услуг третьему лицу, а также их перечисление агентом, в целях налогообложения прибыли, не признаются ни доходами, ни расходами на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251, пункта 9 статьи 270 НК.

В случае, если агент для исполнения соглашения привлекает субагента, сумма вознаграждения последнего учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ: на дату утверждения отчета субагента при применении метода начисления или после ее оплаты субагенту при кассовом методе.

Операции по реализации посреднических услуг на территории РФ являются объектом налогообложения НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, место реализации услуг по агентскому договору определяется по месту нахождения исполнителя. То есть услуги агента – российской организации облагаются НДС. Однако, при выполнении работ или оказании услуг, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 вышеназванной статьи, компанией, действующей от имени иностранного принципала, Россия местом реализации признаваться не будет. Соответственно, данные операции не подлежат обложению НДС.

Агент определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений или любых иных доходов при исполнении агентского договора (п. 1 ст. 156 НК). При оказании посреднических услуг он не вправе применять льготы, установленные статьей 149 НК, (п. 2 ст. 156 НК).

Налоговая база по НДС у агента определяется при наступлении наиболее ранней из дат (ст. 167 НК РФ): оказания услуг по агентскому договору или поступления оплаты в том числе частичной, в счет предстоящего оказания услуг.

Агент обязан в течение пяти календарных дней с даты утверждения отчета либо получения предоплаты от принципала выставить счет-фактуру на сумму вознаграждения. Его доходы, полученные в виде дополнительной выгоды, включаются в налоговую базу по НДС. При этом на основании пункта 3 статьи 164 НК к этим средствам применяется ставка налога в размере 18 процентов (Письмо Минфина от 12.05.2011 г. № 03-07- 11/122).

Если агент для исполнения агентского договора привлекает субагента, он вправе применить налоговый вычет по НДС с суммы вознаграждения последнего после утверждения его отчета и при наличии правильно оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма вознаграждения по договору является доходом от обычных видов деятельности и признается на дату утверждения принципалом отчета агента на основании подпунктов 5 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Указанные средства отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проводки будут такими:

Читайте также  Может ли бывший муж продать свою долю в квартире

Дебет 76 Кредит 90-1
– Отражена сумма вознаграждения агента;

Дебет 90-3 Кредит 68 НДС
– Начислен НДС с вознаграждения.

Если в налоговом учете агент применяет кассовый метод и полученное вознаграждение приходится на более поздний отчетный период, чем утверждение отчета принципалом, в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство, которые погашаются в месяце признания дохода в налоговом учете:

Дебет 68-пр Кредит 77
– Отражено отложенное налоговое обязательство.

Дебет 51 Кредит 76
– Получена от принципала сумма вознаграждения по договору.

Дебет 77 Кредит 68-пр
– Погашено отложенное налоговое обязательство.

В случае получения агентом по договору аванса, он не признается до ходом и отражается в составе кредиторской задолженности. Последняя погашается на дату утверждения отчета.

При применении агентом кассового метода учета доходов и расходов в бухучете возникает вычитаемая временная разница в сумме полученного аванса за вычетом НДС, и отложенный налоговый актив, которые погашаются при признании в учете на дату утверждения отчета принципалом:

Дебет 51 Кредит 76-ав
– Получен аванс от принципала по агентскому договору;

Дебет 76-НДС Кредит 68-НДС
– Начислен НДС с суммы аванса;

Дебет 09 Кредит 68-пр
– Отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 76 Кредит 90-1
– Отражена сумма вознаграждения агента;

Дебет 90-3 Кредит 68-НДС
– Начислен НДС с вознаграждения;

Дебет 68-НДС Кредит 76-НДС
– Принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

Дебет 76-ав Кредит 76
– Аванс зачтен в оплату вознаграждения по агентскому договору;

Дебет 68-пр Кредит 09
– Погашен отложенный налоговый актив.

Возмещаемые затраты агента, которые он понес в связи с исполнением договора, не приводят к возникновению ни расхода, ни дохода при получении денежных средств от принципала. Согласно Инструкции, они относятся на расчеты с принципалом (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»):

Дебет 76 Кредит 60 (76 третье лицо)
– Затраты отнесены на расчеты с принципалом;

Дебет 60 (76 третье лицо) Кредит 51
– Оплачены возмещаемые агентом затраты;

Дебет 51 Кредит 76
– Возмещаемые затраты оплачены принципалом.

Если агент для исполнения договора привлекает субагента, сумма вознаграждения последнего отражается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счета 44 «Расходы на продажу»):

Дебет 44 (26) Кредит 76-суб
– Отражено вознаграждение субагента;

Дебет 19 Кредит 76-суб
– Отражен НДС, предъявленный субагентом;

Дебет 68-НДС Кредит 19
– С вознаграждения субагента отражен налоговый вычет по НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44 (26)
– Отражены расходы, связанные с исполнением агентского договора.

При применении агентом кассового метода учета доходов и расходов в налоговом учете и при перечислении суммы вознаграждения субагенту в более позднем периоде, чем утвержден отчет, в месяце признания в учете расхода агент должен отразить вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив, которые погашаются на дату перечисления вознаграждения субагенту (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02):

Дебет 09 Кредит 68-пр
– Отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 76-с Кредит 51
– Отражено перечисление субагенту суммы вознаграждения;

Дебет 68-пр Кредит 09
– Погашен отложенный налоговый актив.


Ирина Разумова
, для журнала «Расчет»

Бухгалтерия.ру рекомендует

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>

Агентский договор: риски при транзите денег

Агентский договор: риски для агента

Агентский договор является хорошим инструментом оптимизировать налог на прибыль в торговой компании. Минимизация налоговых рисков достигается реорганизацией бизнес-процессов, согласованной с реструктуризацией бизнеса. Но для такой схемы существует еще один риск — со стороны банковского финмониторинга. Если агент работает от своего имени и прогоняет выручку принципала через свой расчетный счет — он рискует быть признанным фирмой-транзитером (например, методические рекомендации ЦБ РФ №10-МР от 13.04.16г.). В этом случае банк расторгнет договор расчетно-кассового обслуживания в одностороннем порядке и сообщит об этом в Росфинмониторинг. Открыть новый счет в другом банке будет уже затруднительно.

Приведу реальный кейс (наименования изменены). Компания ООО “Дилер” продвигает продукты марки MARKA на территории Новосибирской области. Продвижение осуществляет на основании агентского договора от своего имени и за счет принципала, агентское вознаграждение установлено в размере 10% от объема продаж. Система налогообложения компании упрощенная, 6% от дохода. Компания осуществляет реальную деятельность, арендует офис 40 квадратных метров, имеет штат 8 сотрудников. Дополнительной вводной является то, что некоторое время назад компания хотела диверсифицировать риски и открыла второй расчетный счет в банке “Т”, через 8 месяцев закрыла его.

В ноябре в финмониторинг банка, в котором у компании остался расчетный счет, пришел запрос из ЦБ РФ о том, что данная компания подпадает под признаки компании транзитера. Данные признаки установлены методическими рекомендациями №10-МР от 13.04.16г. и заключаются в том, что объем платежей в бюджет составляет менее 0.5% от общих поступлений денег на расчетный счет компании. Запрос удивил руководство компании. Компания осуществляла такую деятельность давно, исправно платила налоги и не попадала в списки сомнительных. Ведь ее доход составляет 10% от всех поступлений на расчетный счет, а налогов она платила 6% от дохода, то есть, 0.6% от суммы поступлений.

Помимо того, ежемесячно еще и оплачивался НДФЛ с ФОТ сотрудников. Но оказалось, что в запросе ЦБ РФ рассмотрел обороты компании за период с 01/07/16 по 31/10/16, то есть, за четыре месяца. А поскольку налог с дохода платится поквартально, то в указанный период вошла выручка за четыре месяца, а налог только за три (платеж 28/10, за третий квартал). Таким образом, отношение налогов к обороту стало менее 0.45%. Дополнительно против компании сыграла сезонность бизнеса (увеличение оборотов к концу года), что нивелировало дополнительный вклад НДФЛ.

Что было сделано в данной ситуации?

В первую очередь до банка была доведена в развернутой форме схема работы компании, при которой основной объем поступлений на расчетный счет составляет выручка принципала, не облагаемая налогами у агента. Это находится в полном соответствии с Налоговым Кодексом.

Во вторую очередь банку необходимо было фактическое подтверждение реальности осуществляемой деятельности. Здесь компании повезло, потому что она успела до запроса открыть в банке зарплатный проект. При выдаче зарплатных карт банк идентифицировал каждого сотрудника. Банк легко мог самостоятельно убедиться в реальности штата и проводимых операций. Здесь доказывать ничего не пришлось.

Еще одним подтверждением, запрашиваемым банком были платежные поручения за аренду офиса. Здесь у компании возникли сложности. Почти все платежи осуществлялись с закрытого расчетного счета в банке “Т”. Запросив там платежные поручения компания получила ответ, что для закрытых счетов данная услуга стоит 3 тысячи рублей за каждую платежку. В итоге удалось решить вопрос заказав за 3 тысячи рублей только выписку за все 8 месяцев. И приложить к ней подписанный акт сверки с арендодателем.

По результатам предоставленной информации банк сделал положительное заключение по компании ООО “Дилер” в ЦБ РФ. Плодотворное сотрудничество с банком продолжается. Остальным компаниям, которые тоже были в запросе ЦБ РФ и которые не смогли предоставить исчерпывающую информацию, было предложено закрыть расчетный счет в банке.

Выводы:

1. Вопреки распространенному мнению, что все “обнальные” нормативы банки считают самостоятельно, данный кейс демонстрирует то, что в ЦБ РФ тоже все контролируют. Причем в отличие от налогового контроля, который является выборочным, данный контроль, будучи технологичным, является сплошным. Соотнести платежи в казначейство с кредитовым оборотом по счету и выявить рисковых транзитеров может в автоматическом режиме ГРКЦ ГУ Банка России по области.

2. Если Вы при реструктуризации своего бизнеса планируете использовать компанию-агента, которая действует от своего имени и платит 6% от дохода, необходимо тщательно планировать размер агентского вознаграждения. Слишком высокое вознаграждение повлечет налоговые риски, слишком низкое — банковские (вознаграждение ниже 8% от оборота приведет к тому, что налог с дохода заведомо будет меньше 0.5%).

3. Если Вы понимаете, что попадаете в подозрительный диапазон, необходимо заранее побеспокоиться о документах, подтверждающих платежи за аренду офиса или склада, а также выплату зарплаты. Самым предпочтительным вариантом является открыть в обслуживающем Вас банке зарплатный проект.

4. Даже если Вы понимаете, что в диапазон не попадаете, все равно стоит побеспокоиться о документах для финмониторинга. Указанный кейс это наглядно подтверждает. Небольшое изменение периода — и норматив искусственно занижен.

5. В компании-агенте лучше не открывать более одного расчетного счета. В противном случае наверняка придется работать с несколькими финмониторингами и везде носить полный пакет документов.

6. Компании-агенту необходимо сохранять в «твердой копии» все платежные поручения, заверенные банком. Обязательным является сохранять хотя бы платежные поручения за аренду офиса или склада, а также зарплатные платежи. Ну или на совсем крайний случай уточните тарифы у банка и если он предоставляет эти платежки бесплатно не забудьте их все получить в случае, если решите закрыть там счет.

Кирилл Соппа, партнер. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

Если вам понравился этот материал или какие-либо наши иные, то порекомендуйте их вашим коллегам, знакомым, друзьям или деловым партнерам.