Бухгалтерская справка расчет налога на прибыль 31 01 2021

Справки-расчеты в 1С Бухгалтерии 8.3

Как в программе 1С 8.3 сформировать справку расчет?

Программа «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) позволяет формировать по итогам хозяйственной деятельности организации разнообразные отчеты – стандартные бухгалтерские, аналитические, регламентированные. Отдельной группой стоит такой вид отчетов как справки-расчеты.

Их особенность в том, что в справках-расчетах в 1С 8.3 содержатся показатели, рассчитанные системой во время выполнения регламентных операций закрытия месяца. Назначение справок-расчетов – пояснить, как был осуществлен расчет этих показателей. Кроме того, формы справок-расчетов соответствуют требованиям закона «О бухгалтерском учете». Таким образом, бухгалтер может использовать их в качестве учетной документации, отражающей проведение ежемесячных регламентных операций.

Формирование справок из формы закрытия месяца

Справки-расчеты доступны в 1С как из формы регламентного закрытия месяца, так и из отдельной панели.

Операции/ Закрытие периода/ Закрытие месяца

В форме закрытия месяца следует нажать на ссылку конкретной операции и выбрать в выпадающем меню справку-расчет (они имеют пиктограмму «отчет»). При этом месяц должен быть закрыт.

На рисунке ниже видно, что по результатам регламентной операции «Амортизация и износ основных средств» доступны для формирования справки-расчеты «Амортизация» и «Амортизационная премия».

При выборе сразу формируется справка-расчет за данный месяц. Например, в справке-расчете амортизации отражены такие показатели как основные средства, инвентарные номера, дата ввода в эксплуатацию, стоимость ОС, остаточная стоимость и стоимость для начисления амортизации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, способ отражения расходов по амортизации.

Как и другие отчеты программы, справки-расчеты можно настраивать. Для этого в справке следует нажать кнопку «Показать настройки» (после нажатия она приобретет вид «Скрыть настройки»). Основной параметр настройки в данном случае – показатели.

По умолчанию установлен показатель БУ, то есть отчет формируется по данным бухгалтерского учета. При необходимости можно установить показатель и сформировать отчет по данным налогового учета (НУ) либо по данным бухгалтерского учета с постоянными и временными разницами (БУ, ПР, ВР).

Кроме того, существует возможность на соответствующих вкладках настроек задать отбор по выбранным показателям или выбрать оформление. После выбора настроек отчет нужно сформировать заново по кнопке «Сформировать». Сделанные настройки можно сохранять и затем выбирать из сохраненных.

Обратите внимание: в 1С существует возможность сформированные справки-расчеты (как и другие регистры бухгалтерского учета) подписать электронной подписью и сохранить в архиве, в соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете». Эта функция доступна по кнопке «Еще/ Регистр учета/ Подписать ЭП и сохранить» в форме справки.

Программа 1С 8.3 позволяет выводить различные справки-расчеты:

  • по нормированию расходов
  • калькуляции себестоимости выпущенной продукции
  • распределению и списанию косвенных расходов
  • транспортным расходам
  • расчету налога на прибыль и другие

Те справки-расчеты, которые формируются по итогам закрытия текущего месяца, доступны в форме закрытия периода не только по ссылкам операций, но и по кнопке «Справки-расчеты».

Печать справок за период из панели отчетов

Другой способ формирования справок-расчетов – открыть отдельную панель, где доступны все справки-расчеты, реализованные в программе.

Операции/ Закрытие периода/ Справки-расчеты

Здесь можно выбрать любую справку-расчет. Перед формированием нужно будет указать произвольный период.

Новый порядок отражения отложенного налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета

Общество формирует проводки по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) и отложенным налоговым активам (ОНА) в корреспонденции со счетом 99. В связи с применением балансового метода расчета отложенного налога на прибыль каков порядок заполнения строк 2411, 2412 отчета о финансовых результатах? После закрытия отчетного периода (года) счет 99 субсчет «Отложенный налог» должен закрыться на счет 84?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (в т.ч. субсчета «Отложенный налог», и «Текущий налог») закрывается на счет 84.

До применения балансового метода на счете 99 отражалась сумма условного налога на прибыль (по данным бухгалтерского учета), которая далее «доводилась» (как правило, увеличивалась) до суммы текущего налога на прибыль (по данным налогового учета) путем отражения влияния временных разниц — по дебету или кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09 или 77.

Сейчас же предлагается на счете 99 сразу отражать сумму текущего налога на прибыль (т.е. по данным налогового учета) и «доводить» (как правило, уже уменьшать) его до налога на прибыль (сумма которого учитывает влияние временных разниц) путем отражения по дебету или кредиту субсчета «Отложенный налог» счета 99 в корреспонденции со счетами 09 или 77.

То есть независимо от применяемой методики отражения расхода по налогу на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль за вычетом налога на прибыль, учитывающего влияние временных разниц. И одновременно, также независимо от применяемой методики, в учете формируются отложенные налоговые активы и обязательства. Подробнее описано далее на примере.

Обоснование позиции:

Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н (далее — Приказ N 236н) в ПБУ 18/02 были внесены изменения, которые обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год (п. 2 Приказа N 236н).

В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнен состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н)*(1).

Так, в отчете о финансовых результатах представляется расход по налогу на прибыль (код строки 2410), который складывается из:

текущего (код 2411) и

отложенного (код 2412) налога.

При этом под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период определяется как сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300) за вычетом расхода по налогу на прибыль (строка 2410).

При этом сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период отражается в Отчете об изменении капитала — в строке 3211 (столбец 7)*(2).

Поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция), предусмотрено, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (т.е. со всеми субсчетами) закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Новая методика формирования суммы расхода по налогу на прибыль

В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02, в Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» от 26.04.2019 (далее — Рекомендация) предложена новая методология, предполагающая менее трудозатратные способы формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о налоге на прибыль в соответствии с действующими требованиями.

Согласно предложенному в Рекомендации Р-102/2019-КпР варианту сумма расхода по налогу на прибыль формируется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае дохода по налогу — по кредиту).

Указанная сумма складывается из двух составляющих — текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ (п. 21 ПБУ 18/02). При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Отложенный налог определяется исходя из изменений во временных разницах и, соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период (п.п. 20, 24 ПБУ 18/02).

Каждую из составляющих рекомендуется учитывать на отдельном субсчете к счету 99 (п. 3, п. 4, п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР):

сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 (субсчет «Отложенный налог») в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 или 77 *(3);

сумма текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 (субсчет «Текущий налог») в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организаций»).

Субсчета счета 99 соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа N 61н:

«Текущий налог на прибыль» — строка (2411) (Оборот по Дебету счета 99, субсчет «Текущий налог» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Налог на прибыль»);

«Отложенный налог на прибыль» — строка (2412) — сальдо по дебету (кредиту) счета 99, субсчет «Отложенный налог».

В свою очередь, суммы ОНА отражаются по дебету (кредиту) счета 99, субсчет «Отложенный налог» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы ОНО отражаются по дебету (кредиту) счета 99, субсчет «Отложенный налог» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример (отражение через счет 99).

Исходя из новых формулировок ПБУ 18/02 и принимая во внимание Рекомендацию Р-102/2019-КпР, отражение операций в бухгалтерском учете на конец отчетного периода (с учетом ст. 285 НК РФ) может выглядеть следующим образом.

Например, в отчетном периоде выручка составила 200 000 руб. (здесь и далее суммы без НДС). Расходы на аренду (принимаются в налоговом учете в полной сумме) составили 95 000 руб. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, — 5 000 руб. Остаточная стоимость основных средств — 550 000 руб. Для целей налогового учета остаточная стоимость основных средств — 500 000 руб. (применена амортизационная премия). На начало периода остатков нет.

Читайте также  До какого нужно заплатить налоги

1. Сформирована прибыль до налогообложения отчетного периода (оборот по Кредиту 99 в корреспонденции со счетами 90, 91) — 100 000 руб.

2. На основании декларации по налогу на прибыль отражен текущий налог:

Дебет 99, субсчет «Текущий налог» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организаций»
— 11 000 руб. — начислен налог на прибыль (200 000 руб. доходы, уменьшенные на расходы в размере 145 000 руб. (95 000 + 50 000 руб.)) х 20%.

3. Результат изменений отложенных налоговых активов или обязательств по сравнению с предыдущей отчетной датой выявляется как запись в корреспонденции со счетом 99 (условно предположим, что на начало отчетного периода временных разниц не было):

Дебет 99, субсчет «Отложенный налог» Кредит 77
— 10 000 руб. (разница между балансовой суммой ОС в бухгалтерском (550 000 руб.) и в налоговом (500 000 руб.) учетах) — отражена сумма отложенного налога на прибыль (в качестве отложенного налогового обязательства).

При этом величина расхода по налогу на прибыль за отчетный период (строка 2410) будет выявляться как сумма, отраженная по дебету счета 99:

10 000 руб. (строка 2412) + 11 000 руб. (строка 2411) = -21 000 руб.,

что, как видим, обеспечивает корректное отражение в отчете о финансовых результатах суммы налога на прибыль с разбивкой по соответствующим показателям.

Чистая прибыль равна 100 000 руб. + (-21 000 руб.) = 79 000 руб.

В пояснениях к отчетности необходимо отразить сумму постоянного налогового расхода — 1000 руб. (определяется как разница между расходом по налогу на прибыль (21 000 руб.) и условным расходом по налогу на прибыль (100 000 руб. х 20%)).

Данная сумма должна быть закрыта на счет 84 по окончании отчетного года.

Пример (отражение через счет 68).

Сравним с ранее действующим порядком отражения расхода по налогу на прибыль, временных и постоянных разниц (которым предполагалось ежемесячное оформление записей на счетах 09, 77 в корреспонденции со счетом 68).

1. Сформирована прибыль до налогообложения отчетного периода (оборот по Кредиту 99 в корреспонденции со счетами 90, 91) — 100 000 руб.

2. Дебет 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 20 000 руб. — отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (150 000 руб. х 20%);

3. Поскольку по данным декларации сумма налога на прибыль определена в размере 11 000 руб., то по Дебету счета 68 необходимо «уменьшить» налог на прибыль до показателей декларации на 9000 руб. (20 000 руб. — 11 000 руб.):

Дебет 68 Кредит 77
— 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) — начислено отложенное налоговое обязательство на сумму амортизационной премии, не учтенной в бухгалтерском учете;

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68
— 1000 руб. (5000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство на сумму не принимаемых в налоговом учете расходов.

Чистая прибыль равна: 100 000 руб. — 20 000 руб. (условный расход по налогу на прибыль) — 1 000 руб. (ПНА) = 79 000 руб.

Данная сумма должна быть закрыта на счет 84 по окончании отчетного года.

Как мы видим, применение методики формирования ОНА и ОНО через счет 99, субсчет «Отложенный налог», с последующим закрытием счета 99 (вместе с данным субсчетом) на счет 84 не искажает сумму чистой прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Поправки, предусмотренные Приказами NN 236н и 61н, действуют с отчетности за 2020 год, но организации вправе применять новые правила и ранее, закрепив свое решение в учетной политике.

В данном ответе приведены строки формы Отчета о финансовых результатах с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.04.2019 N 61н.

*(2) Смотрите также Энциклопедию решений. Раздел 1 «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала.

*(3) Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток), т.е. за исключением постоянных разниц.

Несмотря на то, что постоянные разницы теперь не принимают участия при определении расхода по налогу на прибыль, но величина постоянного налогового расхода (дохода) для целей ПБУ 18/02 все равно определяется, но расчетным путем — как разница между расходом по налогу на прибыль (по данным Декларации) и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль х ставка налога на прибыль).

В учете и отчетности постоянный налоговый расход (доход) никак не отражается, но раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Налог на прибыль организаций: что изменилось в НК РФ

Перенос убытков прошлых периодов

Поправки в ст. 283 НК РФ продлевают для организаций срок действия ограничения на учет убытков прошлых лет. Напомним, с 1 января 2017 года налоговая база по налогу на прибыль за текущий период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Первоначально указанное ограничение устанавливалось на 5 лет и должно было быть упразднено уже с 1 января 2022 года. Однако теперь ограничение по величине учитываемых убытков прошлых лет продлевается до 31 декабря 2024 года включительно (новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

При этом сам порядок переноса убытков остается без изменений. В частности, если у организации были убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Причем организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Изменения в порядке амортизации ОС

С 1 января 2022 года у организаций появится возможность начислять амортизацию по полностью самортизированным основным средствам (ОС) в случаях изменения их первоначальной стоимости.

В настоящее время первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Однако когда на момент реконструкции или модернизации размер остаточной стоимости ОС равен нулю, такая реконструкция/модернизация уже не повлияет на величину первоначальной стоимости объекта. А это, в свою очередь, не позволит продолжить начисление амортизации даже в случаях, когда ОС было значительно улучшено, и на такое улучшение были затрачены существенные средства.

По новым правилам нулевая остаточная стоимость ОС не помешает увеличивать ее первоначальную стоимость в целях начисления амортизации. Новая редакция п. 2 ст. 257 НК РФ гласит, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения независимо от размера остаточной стоимости ОС.

Иными словами, первоначальная стоимость ОС в целях налога на прибыль организаций в любом случае будет увеличиваться на стоимость проведенной модернизации.

Таким образом, организации, которые модернизировали свои существующие ОС, смогут продолжить их амортизацию даже тогда, когда на момент модернизации имущество уже было полностью самортизировано.

При этом если в результате реконструкции/модернизации срок полезного использования ОС не увеличился, организация должна будет продолжить применять норму амортизации, определенную исходя из срока использования, первоначально установленного для данного объекта (новая редакция абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Одновременно поправки уточняют момент, когда необходимо прекратить начисление амортизации ОС, чья стоимость была полностью списана. Сейчас НК РФ не разъясняет, нужно ли прекращать амортизацию, если срок полезного использования ОС не истек.

С 1 января 2022 года амортизацию необходимо будет прекращать уже независимо от окончания срока полезного использования ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло:

  • полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества;
  • выбытие объекта из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (новая редакция п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Уточнение перечня расходов

С 1 января 2022 года для организаций расширяется перечень затрат, которые они могут отнести к расходам на НИОКР. С указанного момента к данным затратам относятся (новый пп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ):

  • расходы на приобретение прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
  • расходы на приобретение прав на селекционные достижения;
  • расходы на приобретение прав на программы для ЭВМ и базы данных;
  • расходы на приобретение прав на топологии интегральных микросхем.

В целях учета в составе расходов права использования указанных результатов интеллектуальной деятельности могут приобретаться как по договору об отчуждении исключительных прав, так и по лицензионному договору.

Читайте также  Как правильно заполнить опись в налоговую

При этом обязательным условием для учета соответствующих затрат в качестве расходов на НИОКР является использование приобретенных прав исключительно в научных исследованиях или опытно-конструкторских разработках.

Одновременно для организаций уточняется перечень затрат и убытков, которые нельзя отнести к расходам (пп. 2 ст. 270 НК РФ). Так, к затратам в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, которые сейчас не учитываются в составе расходов, уменьшающих облагаемую прибыль, с 2022 года добавятся все виды платежей в целях возмещения ущерба, перечисляемых в бюджет.

Дополнительная отсрочка по уплате налога

Организации культуры получили возможность уплатить налог за налоговые периоды 2020 и 2021 годов не позднее 28 марта 2022 года (п. 6 ст. 287 НК РФ). Данная отсрочка распространяется на организации, осуществляющие (п. 3.1 ст. 286 НК РФ):

  • творческую деятельность;
  • деятельность в области искусства и организации развлечений;
  • деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры.

Наряду с отсрочкой все вышеуказанные организации освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей за налоговые периоды 2020 и 2021 годов, а также от обязанности представлять налоговые декларации за те же отчетные периоды (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В целях получения этих преференций виды экономической деятельности, осуществляемые указанными организациями, определяются по коду основного вида экономической деятельности, содержащегося в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 года.

Налог на прибыль – 2021: доходы, расходы, ставки, отчетность

Налог на прибыль — один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль — это разница между доходами и расходами организации. В нашей статье мы расскажем о том, как учесть доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль, как рассчитать сумму налога к уплате и представить декларацию.

Кто платит налог на прибыль

НК РФ относит к плательщикам налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ):

  • российские организации;
  • иностранные организации, которые ведут бизнес в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Как рассчитать налог на прибыль

Налоговый период по прибыльному налогу — год. Поэтому налог рассчитывается по итогам года. При этом в течение этого периода компания должна платить авансовые платежи.

Сумма налога рассчитывается так:

Hалоговая база х Cтавка налога.

Налоговая база — это прибыль за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.

При этом НК РФ предусматривает особенности расчета налога в некоторых случаях, например, компании с обособленными подразделениями рассчитывают налог на прибыль по специальным правилам. Есть нюансы при исчислении налога вновь созданными организациями.

Годовой налог на прибыль компании должны перечислить в бюджет не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются:

  • по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;
  • только по итогам каждого квартала (внутри квартала авансы не уплачиваются);
  • по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.

Определение доходов при расчете налога

Доход в целях главы 25 НК РФ — это экономическая выгода, полученная как в денежной, так и в натуральной форме. Налогооблагаемые доходы подразделяются на внереализационные и доходы от реализации.

При этом кодекс содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых прибыльным налогом, который приведен в ст. 251. К таковым относятся, в частности, полученные авансы, целевое финансирование, залог или задаток и другие.

Момент признания доходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет налогоплательщик. Так, если компания выбрала метод начисления, то доходы признаются на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные доходы признаются в зависимости от вида дохода в порядке, установленном в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Если же организация применяет кассовый метод, то доходы следует учитывать в момент поступления денег или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Определение расходов по налогу на прибыль

Расходами в целях налога на прибыль признаются затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:

  • экономически оправданны и направлены на извлечение прибыли;
  • документально подтверждены.

Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897).

НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать расходы. Важно, чтобы из них было понятно, какие расходы были понесены. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями отечественного законодательства или обычаями делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы подтверждаются первичными учетными документами, формы которых утверждает руководитель компании.

Расходы делятся на внереализационные и расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень последних закреплен в п. 1 ст. 253 НК РФ. К таковым относят в том числе расходы на изготовление товаров, их хранение и доставку, на содержание основных средств. Указанные расходы могут быть прямые и косвенные. Прямые отражаются в целях исчисления прибыльного налога по мере реализации товаров, работ или услуг, а косвенные единовременно списываются в текущем периоде.

Состав внереализационных расходов прописан в ст. 265 НК РФ. К таковым кодекс относит, например, проценты по займам, расходы на услуги банков, судебные расходы. То есть внереализационные — это те расходы, которые непосредственно не связаны с производством, реализацией товаров, работ, услуг.

Обратите внимание: НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Он закреплен в ст. 270 кодекса. К таковым относятся, например, отчисления профсоюзам (п. 20 ст. 270 НК РФ).

Ставки налога на прибыль

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части:

  • 3 процента идет в федеральный бюджет;
  • 17 процентов — в региональный.

Кроме того, НК РФ предусмотрены льготные ставки для некоторых доходов и отдельных категорий организаций.

Ставки для дивидендов:

  • нулевая ставка налога действует при выплате российской организации, владеющей 50-процентной и выше долей в уставном капитале 365 дней подряд;
  • ставка 13 процентов применяется к остальным российским организациям;
  • дивиденды, выплачиваемые иностранным компаниям, облагаются по ставке 15 процентов.

В отношении прибыли от продажи доли в уставном капитале российской организации, которой владели больше 5 лет, применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.

Кроме того, нулевая ставка по налогу на прибыль применяется сельхозпроизводителями, образовательными и медицинскими организациями (ст. 284, 284.1 НК РФ).

Пониженные ставки могут быть установлены региональным законом.

Отчетность по налогу на прибыль

Декларации и расчеты по налогу на прибыль налогоплательщики и налоговые агенты подают:

  • за год — не позднее 28 марта следующего года;
  • за каждый отчетный период — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, представить отчетность нужно не позднее следующего за ним рабочего дня. Декларацию за 2020 год необходимо представить не позднее 29 марта 2021 года.

Обратите внимание: ФНС скорректировала бланк декларации по прибыльному налогу. Изменения в форму внесены Приказом ФНС РФ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@. Среди них замена штрихкодов, в новых редакциях изложены:

  • лист 02 «Расчет налога»;
  • приложения № 4, 5, 7 к листу 02;
  • разделы А и Г;
  • листы 4 и 8.

Внесены поправки в порядок заполнения декларации и формат.

Все нововведения в бланке учитывают последние изменения НК в части уплаты налога с прибыли, в том числе возможность корректировки обязательств по результатам взаимосогласительной процедуры, особенности обложения налогами участников специальных инвестиционных контрактов, льготы резидентам Арктики и другие.

Обновленную форму нужно использовать с отчетности за 2020 год.

Бухгалтерская справка — порядок и образец написания

  • Зачем нужна бухгалтерская справка-расчет
  • Как выглядит образец бухгалтерской справки о списании дебиторской задолженности
  • Какой вид имеет бухгалтерская справка: образец написания по ОС и для ФСС
  • Итоги

Зачем нужна бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерская справка признается первичным документом на основании ст. 313 НК РФ. Ее применение в учете организаций и предпринимателей может быть обусловлено:

  1. Наличием ошибок в бухгалтерском или налоговом учете. В этом случае корректировку допущенных неточностей можно подтвердить бухгалтерской справкой. Такую справку применяют, например, если при отражении хозяйственной операции был использован неверный бухгалтерский счет или же проводка была сделана на сумму, отличную от суммы, указанной в первичном документе. Чтобы обосновать отражение исправительной проводки, составляется бухгалтерская справка.
  2. Необходимостью указания дополнительных расчетов, обосновывающих особенность учета. Данные справки часто применяются, например, при организации раздельного учета по НДС или для обоснования принятия суммы расходов в целях исчисления налога на прибыль по нормируемым затратам.
  3. Необходимостью пояснений к хозоперациям. Справки-пояснения составляются, например, при отражении проводок на списание дебиторской или кредиторской задолженности.
Читайте также  За что взимается госпошлина

Формат бухгалтерской справки не регламентирован. Однако она должна содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные для первичных документов в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

  • наименование документа;
  • дата составления;
  • название организации или ИП;
  • cуть хозоперации;
  • Ф. И. О. лица, составившего документ.

При этом вид используемой бухгалтерской справки мы рекомендуем утвердить учетной политикой.

Основные моменты, на которые следует обратить внимание при формировании учетной политики, сформулированы в материале «Как составить учетную политику организации (2021)?».

Образец бухгалтерской справки-расчета вы найдете ниже на нашем сайте:

О нюансах оформления бухгалтерской справки читайте в Типовой ситуациии от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Как выглядит образец бухгалтерской справки о списании дебиторской задолженности

Как уже указывалось ранее, справка, составляемая при списании дебиторской задолженности, представляет собой справку-пояснение.

Образец такой справки можно скачать ниже на нашем сайте по ссылке ниже:

С правилами списания дебиторской задолженности вы можете ознакомиться в статье «Порядок списания дебиторской задолженности».

Какой вид имеет бухгалтерская справка: образец написания по ОС и для ФСС

Чаще всего при помощи бухгалтерских справок исправляются допущенные ошибки, (например, по амортизационным отчислениям) либо подтверждается балансовая стоимость основных средств.

Для того чтобы понять, как заполнить документ о балансовой стоимости, скачайте у нас на сайте образец бухгалтерской справки по основным средствам.

Для исправления ошибок в предоставляемых во внебюджетные фонды отчетах также потребуется подавать бухгалтерскую справку. Приведем образец написания бухгалтерской справки в ФСС, его можно скачать по ссылке ниже:

Итоги

Бухгалтерские справки — это первичные документы для хозопераций, не имеющих иных оправдательных документов для их проведения. Чаще всего такие операции связаны с исправлениями, дополнительными расчетами или пояснениями. Важным моментом для составления справки является указание в ней обязательных реквизитов, присущих первичному документу, а также правильное изложение сути обосновываемой хозяйственной операции.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Ставки налога, декларация, отчетность

Этот материал обновлен 20.04.2021

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

  1. Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
  2. Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

  1. Работают в сфере игорного бизнеса.
  2. Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

  1. Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
  2. Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
  3. Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
  4. Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
  5. Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

  1. От реализации товаров, работ, услуг.
  2. От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
  3. Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Cтавки налога на прибыль в 2021 году

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний . Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

  1. Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
  2. Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

  1. Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
  2. Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
  3. Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
  4. Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
  5. Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.

Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.